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干货 | 美国税法意义上的税务居民

在美国，所得税的认定上，是采用属人主义，即如果被列为税务居民，就适用全球所得须缴税的规定。

通常持有绿卡或一年在美国居留满183天以上，身份就属于税务居民。

如果没有美国绿卡，在美国每年也没有居住满183天，一般就不会被认定为所得税之税务居民。

具体关系，我们以美国税务局IRS Publication 519提供的图表，针对读者要申报2019年的个人所得税来分析是否应该申报美国个人所得税。

情况一：即为满足绿卡测试。

美国永久居民（绿卡持有人）是符合条件的税务居民。

然而此处存在“例外一”税务协议豁免， 大部分时间居住于国外（原所在国）的绿卡持有人，基于“绿卡测试” （Permanent Resident Test, PRT）原则，被视为美国税务居民要缴纳所得税，因此造成了其在两个国家，原籍国和美国，同时均被视为税务居民。

这种情况下，若原籍国与美国订有租税协议，或许有可能依据租税协议之中两国关于“居民”的约定，被视为美国的非税务居民，而原所在国的税务居民。

但此豁免申请，需以纳税人在原所在国始终保有永久的住所且有紧密的关系为前提，再经一定申请程序才能豁免，并非每个绿卡持有者都适用。

需根据自己的情况，向专业的税务律师或会计师咨询。

情况二：即为满足实质居留测试（Substantial Presence Test, SPT）

虽然未持有绿卡，但在税务申报年度（2019年）在美居留达到31天，且连续三年（2019年、2018年、2017年)）别根据1、1/3、1/6加权计算的天数总计已达183天，两项必须同时满足。

在满足上述实质居留测试的情况下，仍然存在“与他国更紧密联系”的例外情况。

即虽然在税务申报年度（2019年）在美居留达到31天，且连续三年（2019、2018、2017）分别根据1、1/3、1/6加权计算的天数总计已达183天，但报税年度（2019年）实际居留美国少于183天时，若纳税人能展现其与另一个（或两个）国家的关系比美国更紧密的话，纳税人可主张被视为非税务居民。

值得注意的是，税务局对于“更紧密关系”的认定采取的是实质认定原则，及酌情考虑纳税人的个案情况（家人、资产所在、个人社会及经济活动等因素做出综合的判断），若对个案适用有不确定性时，建议咨询专业税务律师或会计师。