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什么是肥咖条款？一文带你了解美国肥咖条款具体内容及申报要求

中国从2018年9月1日起已正式进入金融账户涉税信息自动交换的CRS时代。

自2016年10月14日国家税务总局发布《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法（征求意见稿）》后，CRS一词便受到各界的广泛关注。

而说到CRS就不得不提他的灵魂来源美国FATCA，即Foreign Account Tax Compliance Act，《美国海外账户税收合规法案》（以下简称“肥咖条款”）。

该法案的目的在于追查美国税务居民在全球范围内的逃税行为，要求全球金融机构向美国通报美国税务居民在海外的金融信息，这种推行信息交换原则的方式，也成为了CRS的重要行为基准。

接下来，我们就为您介绍一下肥咖条款的具体内容以及申报要求，让大家了解肥咖条款的“威力”。

肥咖条款对于个人的申报要求

- 持有“特定海外金融资产”并且超过某个上限的美国纳税人必须每年向国税局申报该资产;

- 海外金融机构每年需要直接向美国政府申报由美国纳税人持有的金融帐户，或者由美国纳税人控股的外国公司持有的金融帐户;

- “特定海外金融资产”包括

（1）由海外金融机构维护的金融账户以及

（2）用于投资的其他海外金融资产，例如海外股票或证券、在海外实体中拥有的股份、任何金融工具或契约（当其发行人或交易对方为非美国人时）、海外养老金和延期补偿计划和某些海外信托及财产；

- 8938表格 “海外金融资产声明” 必须与个人所得税表一起申报。

哪些人需要申报8938表格？

如果符合以下条件，则必须申报8938表格：

- “特定个人”，以及

- 在需要进行申报的“特定海外金融资产”中拥有权益，以及

- 特定海外金融资产的总价值超过了申报额度

如何定义“特定个人”？

特定个人指：

- 美国公民

- 在纳税年度内任何时候是被视为美国居民的外国人

- 为了申报合并税表而选择被视为美国居民的非居民外国人

- 实际意义上是美属萨摩亚或波多黎各居民的非美国居民

自2014年最终法规后值得注意的更新：

· 如果双重居民身份的个人在税收协定下选择在报税时作为非美国居民，则不需要申报8938表格

· 以提供服务而获取“限制财产”的雇员在被授予财产当天或者在做出83（b）选择当天被视为在拥有需要申报8938表的权益

· 在美国境内或者海外拥有无视实体（disregarded entity）的个人被认为拥有特定海外金融资产，因此必须将该资产的价值包含在8938表格中

早在2014年6月，中国与美国已签订关于肥咖条款的政府间协议，这意味着中国金融机构必须按照肥咖条款的要求提供特定美国账户持有人的金融账户信息。

如果金融机构未履行肥咖条款规定的通报义务，可能会收到来自美国的巨额罚款。

而如果美国税务居民没有根据肥咖条款的要求做相应的申报，则有可能面临一万美元甚至更高额的罚款。